新金融工具准则：应收款项融资是个啥？

我们先来看看应收款项融资的定义，下面一段是取自审计报告会计政策部分，基本能够很好的解释什么叫做应收款项融资：
应收款项融资项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
本公司视日常资金管理的需要，将部分银行承兑汇票进行贴现和背书，对部分应收账款进行保理业务，基于出售的频繁程度、金额以及内部管理情况，此类金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致。
此类金融资产按照公允价值计量且其变动计入其他综合收益，但减值损失或利得、汇兑损益和按照实际利率法计算的利息收入计入当期损益。
简单粗暴的解释就是：如果承兑票据及进行背书/贴现，又持有至到期承兑换取现金，那么就可以算做应收款项融资。
当然这只是方便理解，并不是很严谨的说法。那么应收款项融资科目又与应收票据科目有什么区别呢？我们来看看几个案例来加深理解。
案例1：运达股份2019年度审计报告

处理方式：
应收票据-商业承兑——应收票据
应收票据-银行承兑——应收款项融资
资料如下：

运达股份2019年度审计报告

可以看到，该公司将期初的应收票据分类为了两类，以摊余成本计量的金融资产对应的是应收商业承兑汇票。而划分为FVTOCI的部分对应的是银行承兑汇票。

应收票据

案例2：长阳科技-科创板IPO

处理方式：
差错更正前：应收票据不区分，仍然作为应收票据核算

差错更正后：
应收票据——商业承兑——应收票据
应收票据——银行承兑——信用级别低——应收票据
应收票据——银行承兑——信用级别高——应收款项融资

考虑应收票据终止确认情况对业务模式判断的影响。其中，信用级别一般银行承兑的银行承兑汇票及企业承兑的商业承兑汇票，由于其在背书、贴现时不终止确认，故仍属于持有并收取合同现金流量的业务模式；信用级别较高银行承兑的银行承兑汇票，其在背书、贴现时终止确认，故认定为兼有收取合同现金流量目的及出售目的的业务模式。

案例3：会计视野论坛

问题：公司期末有银行承兑汇票1000万元，其中截至审计外勤日共有300万元已用于背书或贴现，根据公司2019年收到的所有应收票据减少情况统计有49%的票据是用于贴现或者背书，公司在期末时点也无法估计将来用于背书或者贴现的金额会有多少，请问：期末调整到应收款项融资列报的金额应如何计量？

chenyiwei：建议首先考虑对票据按出票人类别、信用风险程度等分类，在分类的基础上按组合确定其管理的业务模式。/你说的案例，如果整体作为一个组合的，则建议作为应收款项融资。

总结下：

首先，先将票据分类，在分类的基础上确定其管理的业务模式：
一、作为&#34;应收票据&#34;核算：
①、仅为收取该金融资产的合同现金流（例：一直持有票据至对方付款）
②、虽然“是已收取合同现金流量为目标又以出售为目标”（形式），但由于其在背书、贴现时无法终止确认，故仍属于持有并收取合同现金流量的业务模式（实质）。
二、作为&#34;应收款项融资&#34;核算
业务模式判断为：既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标。（背书、贴现时能够终止确认的票据）

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:50:14

运达股份，附注一看就是天健的格式，太熟悉了

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:50:22

哈哈哈哈，是的

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:51:12

今年上市公司披露好多东西要改了啊，收入，金融资产，居然银行承兑都要分信用评级了。。[飙泪笑][飙泪笑]

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:51:48

是的，报表年年变

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:52:04

保证你们不失业，哈哈

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:52:48

总结部分错误！如果组合分类管理的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，那么该组合下收到的汇票就是“应收款项融资”，终止确认与否是判断模式时考虑因素。

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:53:15

感谢指出，文章已做修改！

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:54:10

那么应收款项融资一定要作为会计科目核算吗

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:54:32

是的，新准则下应收账款融资是一个单独的科目。

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:55:28

是不是通过应收账款融资取得的现金？

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:55:52

这个意思是说，出售方式进行的应收帐款融资，哪怕票据不是银行承兑，也都归入这个科目么？
另外，请教这个科目是不是可以理解为没什么风险的科目？

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:56:44

1、应收款项融资这个科目，对于一般企业主要是指的承兑汇票。如果是商业承兑汇票，由于风险承兑较高，一般来说在背书转让时也依然不能终止确认，那么在账面上体现出来的就是持有至到期。那就属于应收票据科目。并不属于此科目。
2、可以理解为风险较低的科目。

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:57:44

1、应收款项融资这个科目，对于一般企业主要是指的商业或银行承兑汇票。还有就是应收账款保理业务。
2、这部分体现的金额不是出售取得的现金金额，而是我们持有这类票据的金额。

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:58:37

谢谢。

期权匿名回答 · 2021-12-1 22:59:23

请教一下，为什么它对应的减值损失直接计入当期损益，而不是计入其他综合收益作为公允价值计量的暂时增减变动？

期权匿名回答 · 2021-12-1 23:00:00

你需要区分减值损失和公允价值变动的区别，两者的处理是不一样的。

应收款项融资是属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权类）。

期末以公允价值计量。首先调整其期末公允价值的分录为：
借：应收款项融资——公允价值变动，
贷：其他综合收益——应收款项融资公允价值变动

如公允价值下降则做相反分录

然后再按新准则规定的预期损失模型确认减值损失。由于前期公允价值调整中已包含了信用减值因素的影响，故此时不再调整资产账面价值，而是编制以下分录：

借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值损失

由此可见，后一笔分录的目的是将因信用风险因素导致的公允价值变动与其他因素（如市场因素）导致的公允价值变动区分开来，前者计入损益，后者计入其他综合收益。

期权匿名回答 · 2021-12-1 23:00:34

嗯嗯，理解了，感谢解答。然后现阶段上市公司中针对划分为应收款项融资的票据直接计提坏账反应在账面价值上（科目披露的时候，我觉得应该表述为公允价变动，而不是写坏账准备），是不是可以理解为上述两笔分录合并的结果，最终其他综合收益的0，即减值额便是公允价值的下降额，但是其他综合收益科目披露的时候是不是应该反应出来公允价值和减值的变动过程呀？

期权匿名回答 · 2021-12-1 23:01:21

是的，可以这么理解。

期权匿名回答 · 2021-12-1 23:02:07

想问一下，这个信用评级怎么去判断高低呀

期权匿名回答 · 2021-12-1 23:03:05

您可以阅读下，我的这篇文章，里面有提到。一墨财经：应收票据的终止确认

新金融工具准则：应收款项融资是个啥？

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