十分钟学会金融资产的重分类

金融资产的重分类分录众多，并且在考试中经常考查，需要大家重点记忆。

金融资产的重分类仅限于“债权类”的金融资产——以摊余成本计量的金融资产（债权投资）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）、以公允价值计量且其变动记入当期损益的的金融资产（交易性金融资产）。
“股权类”的金融资产——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）和以公允价值计量且其变动记入当期损益的的金融资产（交易性金融资产）不允许重分类。
提示：金融负债也是不能重分类的。
1、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——债权投资→交易性金融资产
2×16年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。
2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。
甲银行的会计处理如下：
借：交易性金融资产　　490 000
　　债权投资减值准备 6 000
　　公允价值变动损益　4 000
　贷：债权投资　500 000

2、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——债权投资→其他债权投资
张志凤老师：“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。在重分类时“其他债权投资”按公允价值计量，冲销“债权投资”账面余额，差额记入“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”。 “债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益——信用减值准备”，因此，重分类时与减值有关的会计分录为：借记“债权投资减值准备”，贷记“其他综合收益——信用减值准备”。（注会基础班第44讲金融工具的重分类（1））
A银行于2×20年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年11月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×21年1月1日，该债券组合的公允价值为490 000元，已确认的损失准备为6 000元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的会计处理。
2×21年1月1日，A银行会计处理如下：
借：其他债权投资　　490 000
　　其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　 10 000
　贷：债权投资　　500 000
借：债权投资减值准备　6 000
　贷：其他综合收益——信用减值准备　6 000

3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产——其他债权投资→债权投资
2×16年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑利息收入。
甲银行的会计处理如下:
借：债权投资　500 000
　　其他债权投资——公允价值变动　 10 000
　　其他综合收益——信用减值准备　6 000
　贷：其他债权投资——成本　500 000
　　　其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　 10 000
　　　债权投资减值准备6 000

4、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——其他债权投资→交易性金融资产
赵小彬老师：企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类日的公允价值与其上一资产负债表日的账面价值相比可能存在差额，但金融工具确认和计量准则及应用指南并未提及是否有差额，直接表述为“应当继续以公允价值计量该金融资产”。准则这样表述的前提是：重分类日，在重分类前首先要按重分类日的公允价值计量该项金融资产，将该项金融资产重分类日的公允价值与其上一资产负债表日账面价值的差额计入其他综合收益。经过上述调整后，该项金融资产重分类日的公允价值与其账面价值相等，再按调整后的账面价值（即重分类日的公允价值）结转，所以重分类时无差额。（注会基础班第64讲金融工具的重分类（2））
A银行于2×20年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年11月20日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年12月31日和2×21年1月1日，该债券组合的公允价值均为490 000元，已确认的损失准备为6 000元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的会计处理。
2×21年1月1日，A银行会计处理如下：
借：交易性金融资产　490 000
　贷：其他债权投资　490 000
借：投资收益　4 000
　　其他综合收益——信用减值准备　　6 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　10 000

5、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产——交易性金融资产→债权投资
A银行于2×20年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年12月15日，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年12月31日和2×21年1月1日，该债券组合的公允价值均为490 000元，12个月预期信用损失为4 000元。假定不考虑利息收入的会计处理。
2×21年1月1日，A银行会计处理如下：
借：债权投资　490 000
　贷：交易性金融资产　490 000
借：信用减值损失　4 000
　贷：债权投资减值准备　4 000
6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——交易性金融资产→其他债权投资
A银行于2×20年1月1日以公允价值500 000元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年10月25日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日和和2×21年1月1日，该债券组合的公允价值均为490 000元，12个月预期信用损失为4 000元。假定不考虑利息收入的会计处理。
2×21年1月1日，A银行会计处理如下：
借：其他债权投资　490 000
　贷：交易性金融资产　490 000
借：信用减值损失　　4 000
　贷：其他综合收益——信用减值准备　4 000

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